浅谈三张财务报表审计的关注点

日常审计工作当中，我们最常见的“三张财务报表”是资产负债表、损益表、现金流量表。对“三张财务报表”的审计，不需要面面俱到，只要关注几个关键会计科目就能对一个公司的基本情况做出判断。

一、资产负债表需要重点关注的科目

资产负债表也叫资金平衡表，“资产负债”说的是内容，“平衡”说的是关系。除去平衡外，我们还可以看出结构：资产负债结构、股权结构、负债组成、现金比例、应收及库存比例、流动及固定资产结构等。这些结构每天都在变化，财务工作几乎都在扩大这张报表，并不断优化这些结构。我们可以把这张表从中间切一刀，左边告诉你家底有多厚，这就是资产；右边告诉你购置这些家底的钱又是从哪里来的。资产负债表看公司的偿债能力，有无债务风险（资产负债率、流动比率、速动比率）。建议主要关注5个科目。

一是应收账款科目。是扩大销售规模的一个不健康的手段。一方面，如果收入与利润有水分，应收账款就是藏污纳垢之地。因此要注意识别虚增的应收账款；另一方面，如果超长期应收账款金额不菲，有可能说明公司客户信用管理不过关，或者产品交付有瑕疵。

二是库存商品。一方面要注意识别未结转的成本形成的虚假库存；另一方面要关注存货减值，包括原材料减值与产成品减值。

三是其他应收款。其他应收款有资产垃圾筐之称，要注意识别挂账的费用。另外，如果大股东从公司借款较多，说明公司公私不分，没有严格的内控。

四是无形资产。除土地使用权外，其他的无形资产基本都是伪资产，特别要提防别有用心的研发费用资本化。研发费用资本化会减少当期费用，虚增资产，无形资产（不含土地使用权）比重高的企业往往是美化报表给别人看的，给金融机构看，给潜在投资人看。

五是其他资产。正常经营的企业，其他资产几乎不会出现。但有其他，必不寻常，譬如被法院冻结的银行存款。

二、利润表需要重点关注的科目

利润表（损益表）是公司管理能力的表现。利润表分上中下三部分，上部分是收入，中间部分是成本，收入减去所有的成本之后，最下面的就是利润。利润表里的数字可以表达的事情很多，这些数字里有市场，有竞争，有客户，有产品，有品牌，有成本，有质量，有物流，有周转，有折旧，有摊销，有毛利，有净利。利润表主要看企业赚不赚钱（净利润）与产品的盈利能力（销售毛利率）。

一是营业收入。关注营业收入的增长是否健康，并与公司发展战略结合。主要包括：营业额是是否主业的营业额，主业的营业额是是否是战略性产品的营业额。营业额是否代表着市场份额的上升和市场范围的扩大，是否代表着技术产品升级。营业额形成过程中有多少促销、多少应收账款。

二是销售费用。如果销售费用占比很高，往往说明企业销售渠道不畅，客户认可度不高，市场还没有打开，属于硬推出货。

三是管理费用。管理费用占比高低，可以看出一个企业的内部运营效率。一般来说管理费用偏高的企业往往内部运作效率低，形式主义盛行。

四是营业外支出。除非企业在做捐赠，除此之外的营业外支出都可以和管理不善挂上钩，营业外支出偏高，说明公司管理出问题了。

五是资产减值。因为资产周转不畅或管理不善，就可能导致资产减值，资产减值偏高，同样说明公司管理出问题了。

三、现金流量表需要重点关注的科目

现金流量表是企业经营质量和风险的表现。大部分企业的问题出在现金流上，也就是常说的现金流断了，或者说“爆雷”了。其实就是支付出了问题，不管是支付给客户还是支付给银行。现金流量表看公司赚的钱能否收回来（经营活动现金净流量）。

主要关注销售商品、提供劳务收到的现金。见过了太多虚构收入、利润的报表，大家会觉得资金流动的轨迹是真实的，觉得现金流量表更可信。我们要重点提防美化现金流量表的现象，比如找家关系户，做份采购合同，打笔预付款，经营活动现金净流量立马会好看。待到明年，再把合同取消，预付款退回，一切恢复本来面目。