高速公路建设项目全过程跟踪审计内容体系构建

图1-1: 高速公路建设项目主要程序和环节

图1-2: 工程建设流程与“五算”、“四价”关系图

1.2 全过程跟踪审计

图1-3: 全过程跟踪审计流程图

图3-1: 全过程跟踪审计内容体系

  3.1项目策划阶段  

项目策划阶段的审计是对建设项目的立项决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价。 对工程项目管理来说，策划阶段是整个项目的起点，策划阶段确定了项目总体目标、研究了项目的可行性和影响等方面，是项目管理的重要源头。对高速公路建设项目策划阶段进行审计，目的是为了确保建设项目的初始开展是依法履行、真实可行、手续完备的，并初步了解本建设项目可能存在的审计风险。鉴于此，根据项目管理要求和流程，本文提出的项目策划阶段审计流程如图3-2：

图3-2: 策划阶段审计流程图

  3.2项目设计阶段  

图3-3: 设计阶段审计流程图

  3.3项目招投标阶段  

图3-4: 招投标阶段审计流程图

项目招投标阶段的审计主要内容 包括：

（1）招投标程序和前期准备工作；

（2）招投标文件及标底文件；

（3）开标、评标、定标与其合同产物。

首先， 审计人员要对招投标文件进行审查，包括项目招标工程量清单和招标控制价资料等，确保招标文件能全面、准确地反映招标项目的实际需求和招标人要求，还要确保招标文件符合招投标内控制度及相关法律法规等，预防规避招标、虚假招标等问题。

在开标之前， 内审还应当对投标情况进行审查，检查招标公告是否如实公开、或者邀请招标的情况下邀请到的投标人数量是否满足要求，审查投标人资格预审文件和投标文件中弄虚作假以及假履约保函、假信贷证明等问题，需明确投标单位是否都具备投标资质和条件，评判各投标单位之间有无围标、陪标等潜在风险。

开标之后， 审计人员要监督评标、定标等环节按照招投标文件规定真实、公平开展，检阅项目评标资料、评标报告。

定标之后， 检查中标通知书是否与定标结果一致，检查与中标人签订的施工合同条款是否合法、全面、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

施工合同的签订 深刻影响双方关系，对建设项目的预算、造价成本、设计变更、责任追究等均有影响，对施工合同的关注有三个要求：

• 合同完整性的审查： 即合同内容是否完整，合同的实质性内容是否符合《合同法》的规定。合同标的、数量、质量、价款履行期限、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等是否完整、明确，有无模棱两可的问题。

• 合同一致性的审查： 即合同主要内容与招标、投标文件规定实质性内容是否不一致；主要包括施工范围、内容、价格等是否与招标、投标文件规定一致。特别是注意补充协议和协议性文件的主要内容是否与原合同一致，或前后矛盾。

• 合同有效性的审查： 主要审查合同的实质性条款是否合法有效，重点审查补充合同、协议和协议性文件的订立是否合法有效。

 3.4项目实施阶段  

图3-5: 项目实施阶段审计流程图

项目实施阶段的审计内容 繁多，主要可以分为 制度管理、重要的建设业务活动和工程整体管理 等三个方面：

• 对项目实施阶段进行跟踪审计， 首先要审查项目内部控制及各类制度的设计、执行是否有效 。需要在项目正式开始建设之前就介入，审查施工单位的施工许可证、勘察记录等，以确保建设单位建设工程活动按基本建设程序进行，不存在越权审批或擅自简化程序的情况。在项目建设过程中，也要检查内部控制制度、质量管理制度、建设资金安全监管制度、财务管理制度等是否健全、执行是否严格、到位。

• 其次是针对征地拆迁、设备和材料材料、隐蔽工程、工程变更、现场签证和会议纪要等重要建设业务活动的审计 。征地拆迁审计是指对基建项目的土地征用、房屋拆迁的合法合规性进行的审查和评价。审计人员需要审查建设工程拆迁补偿标准文件、政策法规依据是否真实合理，检查拆迁工程拆迁补偿合同、补充协议，审查征地拆迁资金管理情况核失地农民安置保障情况。设计概算执行、施工图预算、隐蔽工程、工程变更、现场签证和材料设备采购等对工程造价有重要影响，需要进行真实性、合法性的审查和评价，指出其流程及结果是否与合同管理、内部控制、财务管理、质量管理等各方面制度要求相一致。

• 最后是对工程建设整体管理运行情况的审计，指的是对建设项目实施过程中的工作进度、施工质量、安全管理、工程监理和投资控制所进行的审查和评价 。详细的内容包括：批复工期执行、工程进度控制、工程质量控制、工程进度款支付、生态环境保护工作、优惠政策的落实和工程投资控制等。

  3.5项目竣工阶段  

图3-6: 项目竣工阶段审计流程

项目竣工决算阶段的主要审计内容 有工程结算及其组成、竣工决算及其组成和投资效果评估。 在这一阶段，可能会聘请在经济审计、管理审计和技术审计更具专业性的外部审计机构，内审部门需要在这个阶段对外部审计机构的资质、专业性和独立性等方面进行审查，确保外部审计机构能认真履行职责。由于内部审计人员参与了策划、设计、招投标和施工等各个阶段，保留在建设过程的审计资料，因此在外部审计机构工作的过程中与之保持沟通，为其提供资料以识别审计风险，对其工作进行复审，提高审计工作的精确性和准确性。但无论是外部审计机构还是内部审计人员，其须重视的审计内容均应包括：

（1）竣工结算审计 ，是在承包商上报竣工结算基础上进行的审计，主要审核竣工工程项目造价的真实性、准确性、完整性。 需要重点关注的内容及材料有：送审的工程结算书及有关资料，编制依据是否符合国家的规定；工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；审核分部分项工程结算计价依据、工程类别是否合理；审核变更及隐蔽工程的签证及处理方式是否合规；审核规费、税金及其他费用是否执行相应计算基数和费率标准；审核施工企业资质；审核工程合同的执行情况；核定工程实际造价等。

（2）竣工决算审计 主要审查建设项目是否按照制度规定进行工程财务管理和会计核算，审查建设单位各年度报表及其账簿凭证、建设项目竣工财务决算报表（含基本建设项目概况表、交付使用资产表等）等资料，核实竣工决算报表的真实性、完整性。 需要审查竣工决算资料是否齐全、编制依据是否符合国家规定；审查建设成本核算是否真实、准确；核实项目资金来源、运用与结语资金，审查预留资金合理性；审查工程项目从筹建、施工到竣工、交付使用的全部费用开支，审定项目建设造价等。

（3）建设项目投资效益审计 是指在建设项目有关技术经济活动的真实性、合法性审计的基础上，对项目投资活动的经济性、效率性和效果性进行审查、对比和分析，以此考核、评价项目投资预期经济效益、社会效益和环保效益实现程度的专项审计，其中：

• 建设项目经济性 主要关注在保障质量的前提下，实际工期有无超计划（合同）的现象、项目实际投资是否控制在概算内、建设成本是否节约、有无报废工程发生等。 主要从可研、决策、设计、施工、工程变更等程序是否科学、合理，分析评价“节约”或“浪费”的原因及其后果。

• 建设项目的效率性 ，就是投入和产出之间的对比关系。 建设项目效率性审计可以 重点关注 ：单位建设规模所用的工期；单位建筑面积的建设成本；单位建设规模的能耗；单位实际生产能力的投资额等，并与同期同行业同类项目相关指标对比，分析效率高或底的原因。

• 对 建设项目效果性 的审计与评价。建设项目效果性的审计，应与可研、环评、概算等资料进行对比，主要审查建设项目建成后的技术、经济、环保等指标是否按照预期目标实现。 重点关注 ：建设规模是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自提高建筑标准和扩大建筑面积；建设标准是否按照可研及初步设计批复完成，有无擅自提高或降低的现象；设计生产（营运）能力或功能是否按照可研及初步设计批复实现，有无提高或降低的现象；环保指标是否按照环境评和可研批复的目标实现，有无超标的现象。

图4-1: 全过程跟踪审计实践注意事项

 4.1明确职责定位 

  4.3密切关注造价 

 4.4注重成本效益